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加國報稅長居中國上訴連敗 華漢自稱非居民 售股虧損抵稅被拒
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serrurier
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2016-4-23 10:31 PM
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加國報稅長居中國上訴連敗 華漢自稱非居民 售股虧損抵稅被拒
加國報稅長居中國上訴連敗
華漢自稱非居民
售股虧損抵稅被拒
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曾在加國上市公司擔任財務總監的華裔男子，雖然在職期間一直居住在中國，但以加拿大居民身分報稅，他在離職後向稅局宣稱為非居民，及將公司之前給予他的認股權賣掉時勁蝕近
125
萬加元，要求稅局將虧蝕作稅務抵扣，但遭拒絕。當事人不滿提出上訴，但法官認為他在持有和售出股票虧損時是非居民，且在美國的證交所出售的股票也是僱用了當地的代理人，這些與加拿大沒有任何的生意關係，因此不符合生意虧損抵扣的要求，駁回其上訴。
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近年每到報稅季節，華人社區的各類報稅講座中，「非稅務居民」是一個出現頻率頗高的名詞，給人的感覺這是一個被越來越多納稅人所使用的「避稅槓桿」。聯邦上訴法庭這個案例同樣涉及了這樣一個問題。
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案件始於
2014
年
10
月，曾在本地一間由加拿大華人創立的上市公司擔任財務總監的上訴人，不服加拿大稅務局對其於
2008
年應繳個人所得稅的評估，向加拿大稅務法庭提出上訴。他認為，他在賣出由員工股票期權或稱認購權（
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）所獲得的股票時所虧損的近
125
萬加元，應在他當年的收入中扣除。
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上訴人在
2008
年的收入包括了他在行使員工股票期權時所獲得的就業收入，接近
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萬元。加拿大稅務局依據《所得稅法》允許他抵扣其中一半的收入，但就不允許他抵扣在隨後出售股票時的虧損。稅務局認為，該部分虧損是在資本帳戶上，不能用於抵扣其他收入，包括行使股票期權的就業收入。
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加國華人創立公司任財務總監
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代表自己出庭的上訴人對此提出反駁，首先，在加國華人創立公司任財務總監的他認為將行使員工股票期權的收入和虧損分別對待是不公平和不平等的。另外，他認為這部分虧損應屬交易虧損而非資本虧損。
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他認為不應將這部分虧損列為資本虧損的理由是，對於這些股票來說，他是一個交易人員。他指出，他是這家公司的財務總監和董事，並且他親自參與了該公司在納斯達克的上市。他利用從工作中得到的專業知識，以期在一個獲利點迅速出售股份，但由於意想不到的全球金融危機致使他的計畫挫敗，而被迫在虧損的情況下拋售。
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本案檢控官不認為上訴人所持有的股票是其交易資產，無論如何這筆虧損也不能扣除，因為在整個股票持有和交易的過程中，他都是一個加拿大的非居民，且所涉及的公司也與加拿大無關。
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serrurier
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2016-4-23 10:32 PM
法官：股票虧損不能抵扣收入
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在公開的法庭文件中，上訴人也向法庭陳述了他的與本案有關的背景資料。他是在
2005
年至
2008
年
6
月期間，在這間創建於加拿大、並於
2006
年在納斯達克上市的公司擔任財務總監。他於
2008
年
6
月辭職，同時出於所得稅的目的，他也取消了加拿大稅務居民身分。
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出售股票一賺一蝕
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他在任職期間，曾得到該公司
116,000
股員工股票期權。該認購權在員工離職後的
90
天後將失效。他在
2008
年
5
月曾行使該權利，以每股
2.12
美元買入，並隨即賣出了
5,100
股該公司的股票並獲利。
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在
2008
年
9
月，在他的認購權即將過期的時候，他又以每股
27.55
美元的價格，買入了
53,150
股公司股票，然而在他於同年
11
月出售全部股票時，價格已經落到了每股不到
6
美元，從而虧損了近
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萬元。問題的關鍵是，這部分虧損是否應抵扣他當年的收入？
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加拿大稅務法庭法官得出的結論是，該虧損不能抵扣其他收入，無論是資本帳戶還是生意帳戶的收入都不能抵扣。理由是法庭的權限不是依據法律公平與否而做出判決，法律是否公正是國會應解決的問題，而不是法庭；其次，如果這些股票是隸屬資本帳戶，則根據稅法不能抵扣其他收入；再有，如果這筆損失是生意虧損，也不可以抵扣，因為那時上訴人是非居民，且與虧損相關的公司也不是加拿大公司。
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至於公平的問題，上訴人主要認為，稅法在員工股票期權的收入和虧損的稅務處理上區別對待是不公平的，因此應將他的虧損抵扣收入。然而法官指出，法庭是基於法律判決，如果認為法律不公，應該找的是國會而非法庭。
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上訴人居民身分惹關注
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拋開到底上訴人的損失是資本帳戶還是生意帳戶不談，即使如上訴人所述他的損失是生意損失，但鑑於他在
2008
年有部分時間是加拿大居民，部分時間是非居民，且在持有和售出虧損的股票時是非居民，在美國的證交所出售的股票也是僱用了當地的代理人，這些與加拿大沒有任何的生意關係，因此不符合生意虧損抵扣的要求。
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另外值得注意的是，根據上訴人提供的證據，他在
2008
年期間一直在中國居住，即使是在受僱於該上市公司期間也是在中國，但他卻以加拿大居民的身分報稅，因此法官也提出了對上訴人的居民身分的關注。依照邏輯，法官對其是否是加拿大稅務居民的問題提出了疑問，但鑑於上訴人自己沒有觸及此問題，法官也不宜對此加以考慮。
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2016-4-23 10:33 PM
交易與加國無關
聯邦上訴法庭再駁回上訴
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對於加拿大稅務法庭的判決結果，本案上訴人依然不服，又繼續上訴到聯邦上訴法庭，但再次被駁回，理由依然是上訴人在發生虧損時是非居民，且整個交易與加拿大無關。
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在美國交易不符稅法
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上述案件日前在多倫多展開聆訊時，上訴人是由律師代表出庭。本次上訴中，上訴人最新提出的論據是，當一個人要賣出的股票是在一個公共的股票交易所公開上市的公司的股票，則該人在股市上掛出的求購訂單就是面向所有人，不分地區界限，也就是說，在潛在認購者中也會有加拿大人，因此這可以滿足上訴人的股票是在加拿大銷售的要求。
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然而，上訴庭法官不同意這觀點。根據所得稅法，所有的交易，包括求購和認購的地點都必須發生在加拿大，因此在一個美國的證券交易所，由美國的股票代理人完成的交易不能算是與加拿大有任何關係。最終上訴被駁回。
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serrurier
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2016-4-23 10:34 PM
會計師指居民身分「微妙」非避稅工具
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特許會計梁萬邦師在對本案進行解讀時指出，在極具透明度的加拿大司法制度下，從稅務局到稅務法庭再到聯邦上訴法庭，都採取一致的立場，足以說明，不能用居民與非居民的微妙關係來作為避稅的工具，否則會弄巧成拙。
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梁萬邦聲稱，近年來社區內有些往往是帶有某種個人目的的稅務講座，容易讓納稅人對非稅務居民形成一種錯誤的認識。事實上，居民與非居民不是可以隨便選擇和申請的身分，而是必須要依據納稅人真實身分的改變而進行的申報。
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視乎生活重心是否在加國
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雖然在加拿大都是納稅人自主報稅，但居民與非居民不是自己說是就是的，而是要有事實證明。在實際操作上，居民與非居民的判定其實很復雜。一年內在加拿大居住
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天的指標只是一個參考條件，還要看該納稅人的主要關係在不在加拿大。
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他舉例說，如一個人可能是因工作關係常駐國外，但其家人和自己的社會關係，以及自己的住房等都在加拿大，他雖不住在加拿大但也算是加拿大居民。反之，如果一個加拿大公民或移民，全家一起搬到國外長期居住，則就有可能是非居民。
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梁萬邦分析，有些人事實上生活重心已經不在加拿大，卻還選擇在加拿大報稅的原因很多，有人是為了保住加拿大身分，也有人是為了能享受加拿大福利或是為了擔保家人移民等原因；還有些人要在加拿大做生意，就要滿足公司內至少有一個合夥人是加拿大居民的條件。
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梁萬邦強調，居民與非居民可能對一個納稅人的個人利益有利有弊，但這並不是一個避稅的工具。他提醒納稅人，任何行業都有一些良莠不齊的從業人員，千萬不要受到誤導，以為將身分改成非居民就可以避稅，他建議應該徵求真正專業人士的意見。
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應徵求專業人士意見
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至於本案中所涉及的加拿大稅法對員工股票認購證所獲得的收益與虧損給予不同對待的問題，梁萬邦認為稅法是合理的，股權認購證是對員工的一個激勵，可以讓員工以低於市場的價格買入公司的股票，員工可以在其認為適當的時候買入股票，而賣出股票的收益，有一半是不用賦稅的。然而賣出由股票認購權所購得的股票時，如果有虧損則不能抵扣收入，因為買賣股票的決定權是在個人手裏，他可以選擇賣不賣或何時賣，如果有虧損，這部分虧損應屬資本虧損，是不能抵消收入的。
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所謂交易虧損與資本虧損的區別在哪裏？梁萬邦舉例，如果是在證券交易所工作的股票交易員在買賣股票時所發生的虧損就是他的交易虧損，而個人的股票在市場上的虧損就是資本虧損。
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